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软 弱 的 代 价——安达信审计美国废物处理公司失误案评析

  
  脆弱的独立性
  
  注册会计师保持与被审计的客户的独立性,是保证审计的客观、中立、高质量的基本前提,这也是美国证券交易委员会对注册会计师进行监管的核心问题。然而,正是在独立性问题上,安达信的表现不尽如人意。这也在一定程度上解释安达信在对美国废物处理公司审计过程中表现出来的软弱态度。
  长期以来,安达信与美国废物处理公司在人事关系上存在密切的联系。美国废物处理公司自上市后直到1997年的26年间,每一任财务总监(CFO)和总会计长(CAO)都曾在安达信做过审计业务。例如,在1990年,安达信从前负责美国废物处理公司审计的一位签约合伙人出任该公司的总会计长,并一直任职到1997年。安达信的一位前项目经理长期担任美国废物处理公司的财务总监,并在1981-1997年间担任该公司的董事,在93-97年间是该公司审计委员会的成员。当该财务总监于1990年卸任后,接任其职位也是一位安达信的前审计员,尽管这位先生早在1972年就离开了安达信。在整个90年代中,美国废物处理公司关键的财务、会计岗位上,有14人是安达信以前的员工,尽管这些员工离开安达信的年头大多在十年以上。
  安达信对美国废物处理公司的非审计服务也达到相当的规模。对此,负责美国废物处理公司审计项目的签约合伙人Allgyer功不可抹。 Allgyer被安达信视为最出色的“客户服务”合伙人,他不仅是安达信芝加哥公司负责“客户服务”业务的合伙人,而且担任安达信的“营销董事”(marketing director)。在这个岗位上,Allgyer负责协调安达信芝加哥公司的市场推广工作,包括向审计客户推销非审计服务。安达信指派Allgyer负责美国废物处理公司的审计项目,就是因为Allgyer不仅具有为客户服务的献身精神,而且其个人风格与废物处理公司管理层的品位非常匹配,可以为安达信拓展对该公司的非审计服务创造机遇。果不其然,Allgyer在其接手美国废物处理公司审计项目后不久,就与该公司达成了限定了审计收费(不超过以前年度的水平),但聘请安达信提供其他非审计服务的协议。从美国废物处理公司管理层报告给公司审计委员会的资料来看,从1991-1997年间,安达信向该公司收取了750万美元的审计费用,但非审计业务收费却达到1180万美元。这些服务项目包括税务咨询、非财务报表审计方面的鉴证业务、复核、监管问题以及其他咨询服务。
  此外,安达信的一个关联单位——安得森咨询公司(Anderson Consulting)也向美国废物处理公司收取了600万美元的非审计服务费用,其中370万美元的收费源于一个“商业战略审查”的项目。该项目的目的是安达信咨询公司对美国废物处理公司的整个商业结构进行分析,并最终就该公司实施一个新的“增加股东价值”的营运模式提出建议。Allgyer先生是监督该项目运作的一个指导委员会的成员,其在指导委员会中工作的时间也计入了安达信咨询公司向美国废物处理公司收费的范围。而安达信在确定对Allgyer的业绩报酬时,也将安达信对废物处理公司的审计和非审计项目收费统一考虑在内。


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