在关于租税法律关系的理论中，北野教授认为：“租税法律关系，简而言之，是如何看待课税厅和纳税者之间的法律关系性质的问题，它历来是税法学中最大的焦点问题。”[32]在这里，作者把租税法律关系简单地等同于课税厅与纳税者之间的法律关系是值得商榷的，因为，租税法律关系是征税主体与纳税主体之间的法律关系，而征税主体不仅仅指课税厅，还包括作为税收债权人的整体意义上的国家以及执行国家职能的其他国家机关如立法机关、行政机关等，纳税主体也不仅仅包括纳税人，还包括代扣代缴义务人。国家与纳税人之间的法律关系不同于课税厅与纳税人之间的法律关系，其性质当然也是不同的。与其把税收法律关系简化为课税厅与纳税人之间的法律关系，不如将其简化为国家与纳税人之间的法律关系，这样才能更深刻、更全面地把握税收法律关系的本质与特点。
在税收法律关系的性质问题上，作者一方面认为：“研究租税法律关系的中心，从而将税收法律关系的性质归结为公法上的全权债务关系，是笔者认为的比较妥当的分析方法。”[33]另一方面又认为：“只有从法实践论出发，将租税法律关系统一地理解为债务关系，从法认识论的角度出发，则在整体上将租税法律关系把握成权力关系才是正确的。”[34]我们认为，这里有两点值得商榷：其一，从法实践论和法认识论两个角度所分别理解的租税法律关系的性质不同，二者如何协调？由租税法律关系的中心性质是公法上的债务关系推论出租税法律关系整体性质就是公法上的债务关系是否合理？这里是否也表明，租税法律关系的非中心性质是权力关系？其二，作者认为税法体系由租税基本法、租税实体法、租税程序法、租税救济法和租税制裁法五个部分组成，在租税实体法中，将其法律关系的性质定位于公法上的债务关系是没有问题的，但如果把租税程序法、租税救济法和租税制裁法中所发生的法律关系定位于公法上的债务关系恐怕就很难在理论上说得通，因此，我们认为，对租税法律关系性质的分析仍要采取分类的方法，针对不同性质的租税法律关系分别探讨其具体的性质。学者一般倾向于认为租税实体法律关系的性质是公法上的债务关系，租税程序法律关系的性质是权力关系，我们认为这种分析方法还是有一定价值的。
对于《税法学原论》中所存在的以上不足与值得商榷之处，在本书的寄语中已作出了说明，北野教授在本书的《第三版寄语》中说：“心里一直还念叨着年轻、还年轻的笔者，已在1991年步入了花甲之年。然而与此相比，尚须反省的研究课题仍有很多，但研究的时间却已不多。”在《第四版寄语》中说：“笔者以为，本书第四版仍然是不成熟的。……我期盼着今后还能有机会努力使本书达到一个更高的水准。”但瑕不掩瑜，虽然《税法学原论》具有以上所述的不足与值得商榷之处，但其仍不失为“北野税法学”的代表作，仍不失为日本税法学界最具影响力的税法学著作之一。
【注释】陈刚：《
宪法化的税法学与纳税者基本权》，载于北野弘久：《税法学原论》陈刚、杨建广等译，中国检察出版社2001年1月版，第10页。
北野弘久：《税法学原论》陈刚、杨建广等译，中国检察出版社2001年1月版，第10页。
北野弘久：《税法学原论》陈刚、杨建广等译，中国检察出版社2001年1月版，第127页。
同上，第62—63页。
同上，第25—27页。
同上，第28页。
参见陈刚：《
宪法化的税法学与纳税者基本权》，载于北野弘久：《税法学原论》陈刚、杨建广等译，中国检察出版社2001年1月版，第10页。
参见小山广和：《宪法论、法社会学意义上的税法学的诞生》，载于北野弘久：《税法学原论》陈刚、杨建广等译，中国检察出版社2001年1月版，第365—380页。
北野弘久：《税法学原论》陈刚、杨建广等译，中国检察出版社2001年1月版，第11页。
同上，第11页。
同上，第163页。
北野弘久：《税法学原论》陈刚、杨建广等译，中国检察出版社2001年1月版，第120—121页。
同上，第25页。
同上，第102—104页。
同上，第108页。
同上，第360页。
同上，第37页。
同上，第74页。
同上，第74页。
同上，第106页。
同上，第120—121页。
同上，第123页。
同上，第124页。
同上，第14页。
参见刘剑文主编：《税法学》，人民出版社2002年3月版，第14页。
参见金子宏：《日本税法原理》刘多田等译，中国财政经济出版社1989年9月版，第18页。
这里的“合法性”是从政治学意义上来讲的，不是指法学中一般所讲的是否符合法律的问题。
北野弘久：《税法学原论》陈刚、杨建广等译，中国检察出版社2001年1月版，第102页。
张守文：《税法原理》（第2版），北京大学出版社2001年5月版，第57页。
参见刘剑文主编：《税法学》，人民出版社2002年3月版，第258页。
金子宏：《日本税法原理》刘多田等译，中国财政经济出版社1989年9月版，第43页。
北野弘久：《税法学原论》陈刚、杨建广等译，中国检察出版社2001年1月版，第158页。
同上，第161页。
]同上，第163页。
