４．委托加工材料的核算
（１）委托外单位加工发出的材料，按实际成本结转
借：材料——委托加工材料
贷：材料——库存材料
（２）支付委托加工材料的加工费用和运杂费等
借：材料——委托加工材料
贷：现金（或银行存款等）
（３）委托外单位加工完成，验收入库的材料
借：材料——库存材料
贷：材料——委托加工材料
（４）退回委托外单位加工的多余的材料
借：材料——库存材料
贷：材料——委托加工材料
（二）低值易耗品
１．低值易耗品收进的核算
ａ．以银行存款购入低值易耗品
借：低值易耗品
贷：银行存款
ｂ．自行生产低值易耗品，自用
借：低值易耗品
贷：生产成本
２．低值易耗品的摊销
（１）一次摊销
ａ．领用低值易耗品，按实际成本结转
借：制造费用
管理费用
其他业务支出等
贷：低值易耗品
ｂ．低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用
借：材料等
贷：制造费用
管理费用
其他业务支出等
（２）分次摊销
ａ．领用低值易耗品，按实际成本结转
借：待摊费用
贷：低值易耗品
ｂ．分次摊销计入有关成本费用时
借：制造费用
管理费用
其他业务支出等
贷：待摊费用
ｃ．低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用
借：材料等
贷：制造费用
管理费用
其他业务支出等
按“五五摊销法”摊销低值易耗的企业，会计处理比照包装物的核算办法进行。
（三）商品
１．商品收进的核算
与材料的购进相一致，根据入库和凭证的到达情况，分别作如下处理：
（１）商品已验收入库取得发票，但尚未付款
借：商品——库存商品
贷：应付帐款
（２）商品验收入库，以银行存款付清
借：商品——库存商品
贷：银行存款
（３）以银行存款支付，已取得发票，商品尚未到达
借：商品——在途商品
贷：银行存款
（４）上项商品到达，验收无误入库
借：商品——库存商品
贷：商品——在途商品
（５）企业到异地采购商品，向其开户银行申请“银行汇票”，银行已签发
借：其他货币资金——银行汇票
贷：银行存款
（６）上例采购商品发回，验收入库，并有余款退回
借：商品——库存商品
银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票
２．商品发出的核算
（１）商品销售后，结转已销商品成本
借：销售成本
贷：商品——库存商品
（２）企业发出商品，委托其他公司代销
借：商品——委托代销商品
贷：商品——库存商品
（３）收到代销的商品款
借：银行存款
贷：销货收入
月末结转销售成本时
借：销售成本
贷：商品——委托代销商品
（四）产品
１．产品收进的核算
（１）半成品加工完成入库，根据“成本计算单”
借：产品——自制半成品
贷：生产成本
（２）产成品加工完成入库，根据“成本计算单”
借：产品——产成品
贷：生产成本
（３）科技开发项目完成待出售，根据“科技开发成本计算单”
借：产品——技术产品
贷：科技开发成本
２．产品发出的核算
产品销售后，结转已销产品成本时
借：销售成本
贷：产品——产成品
（五）存货盘盈、盘亏的核算
对存货（包括材料、产品、商品、低值易耗品等）盘盈、盘亏的核算区别两种情况处理：盘点后对发生的差异能直接处理的，直接记入“管理费用”科目；当期不能处理的，先计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，处理时再计入“管理费用”科目。
１．存货盘盈
（１）能直接处理的
借：材料（产品、商品、低值易耗品等）
贷：管理费用
（２）不能直接处理的
借：材料（产品、商品、低值易耗品等）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（３）处理时
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
２．存货盘亏
（１）能直接处理的
借：管理费用
贷：材料（产品、商品、低值易耗品等）
（２）不能直接处理的
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：材料（产品、商品、低值易耗品等）
（３）处理时
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
三、生产及科技开发费用业务
（一）基本生产成本及科技开发成本核算
１．企业本月发生的各项直接基本生产费用及科技开发成本
借：生产成本——基本生产成本
科技开发成本
贷：材料（银行存款、应付工资、应付职工福利费等）
２．月末，分摊应由基本生产成本负担的制造费用，以及分摊应由科技开发成本负担的其他费用
借：生产成本——基本生产成本
贷：制造费用
借：科技开发成本
贷：科技开发成本——其他费用
３．生产完成并已入库的产成品、半成品，及开发完成的技术产品
借：产品——产成品（半成品、技术产品）
贷：生产成本——基本生产成本
科技开发成本
（二）辅助生产成本核算
１．企业本月发生的各项直接辅助生产费用
借：生产成本——辅助生产成本
贷：材料（银行存款、应付工资、应付职工福利费等）
２．月末，分摊计入辅助生产成本的制造费用
借：生产成本——辅助生产成本
贷：制造费用
３．月末，辅助生产成本按一定分配标准分配给各受益对象
借：生产成本——基本生产成本
科技开发成本
管理费用
销售费用
其他业务支出
在建工程等
贷：生产成本——辅助生产成本
（三）制造费用核算
１．发生的制造费用
借：制造费用
贷：材料（银行存款、应付工资、待摊费用或递延资产等）
２．月末，制造费用分配计入有关的成本核算对象
借：生产成本——基本生产成本（辅助生产成本）
贷：制造费用
（四）待摊费用、递延资产核算
１．发生的待摊费用、递延资产
借：待摊费用（递延资产）
贷：银行存款（低值易耗品、包装物、应交税金等）
２．分期摊销待摊费用、递延资产
借：制造费用（管理费用、销售费用、销售税金及附加、其他业务支出等）
贷：待摊费用（递延资产）
（五）预提费用核算
１．按月预提租金、保险费、借款利息、大修理费用等
借：管理费用（财务费用等）
贷：预提费用
２．实际支出时
借：预提费用
管理费用（实际支出数大于预提费用的差额）
财务费用（实际支出数大于预提费用的差额）
贷：银行存款（材料等）
（六）风险准备核算
１．按月计提时
借：管理费用
贷：风险准备
２．发生核销时
借：风险准备
贷：科技开发成本（无形资产）
四、对外投资业务
（一）短期投资
１．购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款
借：短期投资
贷：银行存款
２．如果购入的股票其实际支付的价款中包括已宣告发放但未支取的股利（即在股利登记日之前购入的），应将其作为应收款处理
借：短期投资（按实际支付的价款，扣除已宣告发放但未支取的股利）
其他应收款——应收股利（应支取的股利）
贷：银行存款（按实际支付的价款）
３．收到发放的股利
借：银行存款（实际收到的股利）
贷：投资收益（实际收到的股利扣除已宣告发放但未支取的股利）
其他应收款——应收股利（未支取的股利）
４．出售股票和债券
借：银行存款（实际收到的金额）
投资收益（实际收到的金额小于成本和未支取的股利）
贷：短期投资（实际成本）
其他应收款——应收股利（未支取的股利）
投资收益（实际收到的金额大于成本和未支取的股利）
５．债券到期收回本息
借：银行存款（实际收到的本息）
贷：短期投资（实际成本）
投资收益（利息）
（二）长期投资——股票投资
１．购入股票，按实际支付的价款
借：长期投资——股票投资
贷：银行存款
２．如果购入的股票其实际支付的价款中包括已宣告发放但未支取的股利，应比照短期投资的同类情况作会计处理
３．采用成本法记帐的企业，收到发放的股利
借：银行存款
贷：投资收益
４．采用权益法记帐的企业，对于投资权益、投资收益的变动
（１）期末，根据被投资企业的权益增加额，按所持股份的比例计算本企业持股权益的增加额
借：长期投资——股票投资
贷：投资收益
（２）分得股利时
借：银行存款
贷：长期投资——股票投资
（３）期末，如果被投资企业权益减少，应按持股比例计算本企业持股权益的减少
借：投资收益
贷：长期投资——股票投资
（三）长期投资——债券投资
１．购入债券
借：长期投资——债券投资（按实际支付价款）
贷：银行存款
２．购入债券，实际支付价款中含有债券利息的
借：长期投资——债券投资（按实际支付价款扣除债券利息）
长期投资——应计利息（债券利息）
贷：银行存款
３．每期结帐时，分别情况处理：
（１）按面值购入的债券
借：长期投资——应计利息（债券上应计的当期利息）
贷：投资收益
（２）溢价购入的债券
借：长期投资——应计利息（债券应计的当期利息）
贷：长期投资——债券投资（当期应分摊的溢价金额）
投资收益（债券上应计的当期利息扣除溢价摊销额后的差额）
（３）折价购入的债券
借：长期投资——应计利息（债券上应计的当期利息）
长期投资——债券投资（当期应摊销的折价金额）
贷：投资收益（债券上应计利息与折价摊销额的合计）
（４）债券到期，收回本息
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：长期投资——债券投资（债券面值）
长期投资——应计利息（债券上的应计利息中的已计利息）
投资收益（债券上的应计利息中的未计息部分）
（四）长期投资——其他投资
１．向其他单位投资转出的固定资产
借：长期投资——其他投资（按确认的价值）
累计折旧（已提折旧）
贷：固定资产（固定资产原价）
２．向其他单位投资转出的现金、材料、产品等
借：长期投资——其他投资
贷：银行存款（材料、产品等）
３．用无形资产向其他单位投资
借：长期投资
贷：无形资产
４．采用成本法记帐的企业，收到其他投资分得的利润
借：银行存款等
贷：投资收益
５．采用权益法记帐的企业
（１）期末，根据被投资企业的权益增加额，按所持股份比例，计算本企业的持股权益增加额
借：长期投资——其他投资
贷：投资收益
（２）实际收到分出的利润
借：银行存款
贷：长期投资——其他投资
（３）期末，如果被投资企业权益减少，应按持股比例计算本企业持股权益的减少
借：投资收益
贷：长期投资——其他投资
６．收回其他投资
借：银行存款
固定资产等
投资收益（收回投资小于投出资金的差额）
贷：长期投资
累计折旧
投资收益（收回投资大于投出的资金的差额）
五、固定资产和无形资产业务
（一）固定资产和无形资产的取得与投资转出
１．购入不需安装的固定资产，以及购入的供企业自用的无形资产，按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐
借：固定资产（无形资产）
贷：银行存款（累计折旧等）
２．购入需要安装的固定资产
（１）按实际支付的价款（包括买价、支付包装费、运输费等）记帐
借：在建工程
贷：银行存款等
（２）发生的安装等费用
借：在建工程
贷：银行存款（应付工资、材料等）
（３）安装完毕交付使用时，按实际支付的价款和安装成本
借：固定资产
贷：在建工程
３．自行建造的固定资产，自行开发自用的无形资产
（１）自营工程领用的工程物资
借：在建工程——××工程
贷：在建工程——工程物资
（２）自营工程发生的其他费用
借：在建工程
贷：银行存款（应付工资、生产成本、辅助生产成本、长期借款等）
（３）固定资产购建完工，以及自行开发自用的无形资产，交付使用时，按实际发生的全部支出记帐
借：固定资产
贷：在建工程
借：无形资产
贷：科技开发成本
４．出包工程
（１）预付工程款
借：在建工程
贷：银行存款
（２）工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款
借：在建工程
贷：银行存款
（３）固定资产交付使用，按实际发生的全部支出记帐
借：固定资产
贷：在建工程
５．其他单位投资转入的固定资产及无形资产
（１）确认的价值小于帐面原价的
借：固定资产（按投出单位的帐面原价）
无形资产（确认的价值）
贷：累计折旧（确认的价值与帐面原价的差额）
实收资本（确认的价值）
（２）确认的价值大于帐面原价的，按确认的价值记帐
借：固定资产
无形资产（确认的价值）
贷：实收资本等
６．融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等记帐
借：固定资产
贷：长期应付款或在建工程
７．接受捐赠的固定资产
借：固定资产
贷：累计折旧
资本公积
（二）对外投资转出固定资产和无形资产
对外投资转出固定资产和无形资产的核算，见“四、对外投资业务”之（四）的第１、３条。
（三）固定资产的折旧与无形资产的摊销
１．固定资产的折旧
借：制造费用
管理费用等
贷：累计折旧
２．无形资产的摊销
借：管理费用——无形资产摊销
贷：无形资产
（四）固定资产出售、报废、毁损，无形资产转让
１．企业出售、报废、毁损固定资产转入清理
借：固定资产清理（净值）
累计折旧
贷：固定资产（原价）
２．发生的清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款等
３．固定资产变价收入和残料价值等
借：银行存款
